Bienvenue chez Comprendre la comptabilité et gestion, vous trouverez des cours de comptabilité et gestion en BTS CG (P1 à P6). Voici une ébauche du chapitre 11 - la performance, mesure et pilotage au sein du processus 5 (P5).
1 La performance
La performance est le degré de réalisation des objectifs fixés.
Une entreprise performante doit être à la fois efficace, pertinente et efficiente. Elle est efficace lorsqu'elle atteint les objectifs qu'elle s'est fixés. Elle est efficiente lorsqu'elle minimise les moyens mis en œuvre pour atteindre les objectifs qu'elle s'est fixés. Elle est pertinente lorsqu’il y a une cohérence entre les moyens et les objectifs.
La performance se mesure avec des critères (ou indicateurs) qualitatifs ou quantitatifs de résultat. Pour mesurer l'efficacité, on utilise un critère qui exprime un rapport entre le résultat obtenu et l'objectif visé. Pour mesurer l'efficience, on utilise un critère qui exprime un rapport entre le résultat obtenu et les moyens mis en œuvre.
Pour évaluer la performance d'une entreprise, il est nécessaire d'effectuer des mesures à tous les niveaux : financier, économique, social, organisationnel et sociétal.
Afin de pouvoir suivre ses performances, une entreprise a besoin d’outils.
2 La mesure et le pilotage de la performance
2.1 Le tableau de bord opérationnel
Il existe 3 niveaux de tableau de bord pour 3 niveaux stratégiques. On va se focaliser sur le niveau opérationnel.
Le tableau de bord opérationnel est une forme particulière de tableau de bord qui traite d’un horizon essentiellement à court terme. C’est un outil de diagnostic, de pilotage et d’aide à la décision.
Un tableau de bord opérationnel est donc un outil de suivi et un outil d’aide à la décision.
Le tableau de bord utilise des critères (ou indicateurs) qualitatifs ou quantitatifs de résultat. Pour que ces indicateurs soient pertinents, il faut :
- Prendre en compte les objectifs fixés par les centres de responsabilité.
- Tenir compte des facteurs clés de succès (FCS) de l’entreprise.
Les indicateurs de performance doivent avoir les qualités d’un instrument de mesure : être fidèles et simples.
Exemple : entreprise industrielle. Les 2 FCS découlent de l’atteinte des objectifs de production et du respect de la politique environnementale.
Objectifs | Critères de performance | Indicateurs |
L’atteinte des objectifs de production | Productivité horaire | Volume de plaquettes produites par heure Valeur ajoutée par salarié |
Temps de travail effectif | Temps de fonctionnement des machines Temps de travail des salariés Taux d’absentéisme | |
Le respect de la politique environnementale | Formation du personnel | Nombre d’actions de formation ou de sensibilisation |
Maîtrise des processus de production | Évaluation du bruit Estimation de la qualité de l’air Mesure de la pollution des sols |
2.2 Prix de cession interne
2.2.1 Un centre de responsabilité
Il est possible de décomposer l’entreprise en centres de responsabilité afin de faciliter le suivi de l’activité de chaque responsable.
Un centre de responsabilité est constitué d’un groupe d’acteurs de l’entité regroupés autour d’un responsable disposant de moyens pour réaliser l’objectif qui lui a été attribué.
Type de centres | Définition | Exemple |
Centre de coûts | L’unité concernée doit réaliser une mission au moindre coût avec la meilleure qualité possible, dans un temps imparti. | Atelier Magasin de stockage ou dépôt |
Centre de dépenses discrétionnaires | Ce centre a pour mission d’aider les services fonctionnels dans leur activité opérationnelle. | Services administratifs, services comptables, contrôle de gestion |
Centre de recettes | Maximiser le chiffre d’affaires Minimiser les frais de distribution. | Services commerciaux
|
Centre de profit | Il doit dégager la marge maximale par la maximalisation des produits et la minimalisation des coûts. | Usine, unité, établissement, magasin |
Centre d’investissement ou de rentabilité | Il doit dégager la meilleure rentabilité des investissements et des capitaux investis. | Usine |
2.2.2 Les prix de cession interne
L’organisation en centres de responsabilité est parfois poussée jusqu’au bout : à l’intérieur d’une même entreprise, les centres adoptent une relation de fournisseur à client. Dans ce cas, les échanges entre centres de la même entreprise sont valorisés à un prix de cession interne. Un centre vend son travail à second centre d’une même entreprise.
Le PCI permet de valoriser les échanges entre unités de production d’une même organisation. Un centre vendeur fournit une prestation à un centre acheteur à un prix interne. Le produit constaté par le vendeur constitue un coût pour l’acheteur.
Fixation du PCI :
La fixation du prix de cession interne doit respecter l’autonomie et la performance de chaque centre en veillant à l’intérêt de l’entreprise. De plus le résultat global de l’organisation reste identique. Le prix retenu n’influence que les résultats partiels des centres. Un prix de cession interne est don neutre sur le résultat global de l’entité.
Il existe différentes façons de déterminer les PCI :
- Prix du marché : pour des biens ou services similaires, le centre vendeur est comparé à la concurrence.
- Prix négocié : entre le centre vendeur et acheteur.
- En fonction du coût (coût réel, standard, marginal, variable, complet).
Exemple : Une entreprise A possède 2 centres de responsabilité, Division 1 et Division 2.
Division 1 produit un sous-produit 1. Ce sous-produit est utilisé dans la production du produit fini au sein de la division 2. Le produit fini vaut 580 € sur le marché.
Entre les 2 divisions, le PCI du sous-produit est de 110 % du coût variable.
Coût variable pour le sous-produit : 260 € - Coût variable pour le produit fini = coût variable du sous-produit + 270 €.
Cas 1 : calcul du résultat de l’entreprise (pour les 2 divisions) :
PV | 580 € |
Coût du sous-produit | 260 € |
Coût complémentaire | 270 € |
Résultat | 50 € |
Cas 2 : calcul des résultats pour la division 1 et 2 sur le marché interne :
Division 1 :
Prix de vente (PV) | 286 € |
CV (coût variable) | 260 € |
Résultat | 26 € |
286 € = 260 € x 1,10
Division 2 :
PV | 580 € |
Coût du sous-produit | 286 € |
Coût complémentaire | 270 € |
Résultat | 24 € |
Résultat des 2 divisions : 26 € + 24 € = 50 €, on retrouve le résultat global de l’entreprise.
Pour découvrir le cours en entier, c'est par ici :
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